U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS“, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20 i 138/22 – u daljem tekstu: Zakon), sa prometom dobara uz naknadu izjednačava se i iskazani rashod iznad količine utvrđene aktom koji donosi Vlada Republike Srbije.
Uredbom o količini rashoda (kalo, rastur, kvar i lom) na koji se ne plaća porez na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS“, br. 124/04 – u daljem tekstu: Uredba) propisano je da se PDV ne plaća na rashod do količine utvrđene prema “Normativu rashoda”, koji je sastavni deo Uredbe.
“Na rashod nastao zbog isteka roka trajanja proizvoda PDV se ne plaća”, pod uslovom da je rok trajanja:
- odštampan na proizvodu ili na drugi način određen od strane proizvođača, i
- da je pri utvrđivanju rashoda bio prisutan predstavnik Poreske uprave.
Ukoliko se predstavnik Poreske uprave ne odazove pozivu obveznika u roku od “pet dana” od dana podnošenja zahteva, priznaju se količine iskazane u zapisniku obveznika.
Kada obveznik PDV koji se bavi “proizvodnjom farmaceutskih proizvoda” koristi “dvostepeni model proizvodnje” – gde se u prvoj fazi proizvodi čuvaju u nefinalnim pakovanjima (kutije, burad, džakovi i sl.) jer još nije poznato na koja tržišta će proizvod biti plasiran, dok se u drugoj fazi proizvodi pakuju u finalnu ambalažu – može internim aktom odrediti i rokove trajanja sirovina, poluproizvoda i proizvoda u nefinalnim pakovanjima.
U tom slučaju, ako dođe do rashoda zbog isteka roka trajanja tih proizvoda, može se primeniti član 5. stav 2. Uredbe, tj. “na takav rashod se ne obračunava PDV”, pod prethodno navedenim uslovima.
Prema Zakonu, predmet oporezivanja PDV jeste promet dobara i usluga koji se vrši uz naknadu u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara (član 3). Prometom dobara, u smislu Zakona, smatra se i iskazani rashod (kalo, rastur, kvar i lom) iznad dozvoljenih količina, koje propisuje Vlada (član 4. stav 4. tačka 3).
Uredba, između ostalog, definiše:
- šta se smatra rashodom (član 2),
- način njegovog utvrđivanja (član 3),
- normative po vrstama dobara (član 4),
- i posebna pravila za rashod zbog isteka roka trajanja (član 5).
Izvor: Mišljenje Ministarstva finansija, br. 000-431-533/2024-10520-004-000-011-004 od 5. decembra 2024. godine
